Justicia europea aclara régimen fiscal aplicable a las donaciones a funcionarios de la Unión Europea

El Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) resolvió que la norma del Protocolo sobre los privilegios y las inmunidades de la Unión Europea, que preserva el domicilio fiscal de los funcionarios comunitarios en su Estado de origen, es aplicable al impuesto sobre las donaciones. La judicatura precisó que conceptos como impuestos sobre la renta, el patrimonio y las sucesiones constituyen nociones autónomas del derecho de la Unión que comparten rasgos esenciales con el gravamen a las donaciones, ya que este grava transmisiones gratuitas de bienes o el incremento patrimonial derivado de estas.

El origen del litigio se remonta a 1995, cuando un miembro del personal del Banco Europeo de Inversiones dejó su país de origen, Austria, para radicarse en Luxemburgo por motivos laborales. Quince años después, tras contraer matrimonio en 2010, trasladó su vivienda habitual a territorio alemán, sin dejar de utilizar el departamento que conservaba en Luxemburgo. Posteriormente, en 2013, su hermano, quien residía en Austria, le entregó una donación en dinero.

La administración fiscal alemana sometió dicha entrega de dinero al cobro de tributos locales. Para ello, la autoridad tributaria alegó que el trabajador había establecido un domicilio fiscal adicional en Alemania de forma paralela al de Austria, argumentando además que su radicación tributaria austríaca resultaba ficticia. El funcionario impugnó esa liquidación tributaria ante la justicia alemana amparándose en el Protocolo sobre los privilegios y las inmunidades, normativa que ordena preservar el domicilio tributario de origen a los dependientes comunitarios.

Frente al conflicto, el Tribunal Fiscal Federal de Alemania elevó una petición de decisión prejudicial para dilucidar si el régimen fiscal del Protocolo cubre el impuesto sobre donaciones. El tribunal requirente también consultó si un empleado que se instaló en un Estado miembro para desempeñar sus funciones y luego trasladó su hogar por razones personales a otro país conserva dicho domicilio tributario en su país de origen. La consulta permitió abrir el examen sustantivo de la controversia.

En su análisis de fondo, el tribunal concluyó que excluir las donaciones crearía una doble residencia fiscal indebida, obligando al dependiente a tributar ciertos conceptos en su país de origen y las donaciones en su lugar de residencia real. Esta fragmentación quebrantaría los principios de certidumbre jurídica, el atractivo laboral de las instituciones y la neutralidad del régimen fiscal comunitario. También advirtió el riesgo de eludir impuestos sucesorios del país de origen mediante donaciones ventajosas en el lugar de residencia.

Finalmente, el tribunal determinó que trasladar la residencia por razones particulares a un tercer Estado miembro no extingue la sujeción fiscal del país de origen, pues el domicilio tributario opera de forma autónoma respecto de la vivienda física. Asimismo, el TJUE recordó que el Estatuto de los Funcionarios de la Unión y la normativa del Banco Europeo de Inversiones exigen habitar en el lugar de trabajo o en sus inmediaciones, dejando en manos de los jueces alemanes la aplicación vinculante del criterio adoptado.

Vea sentencia Tribunal de Justicia de la Unión Europea.